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    常見問題

    記帳憑證、會計憑證、原始憑證之間的關系和區

    發布時間:2019-05-08 15:00 作者:吉林省晨一財務管理 來源:http://www.savemumsanity.com/

    除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。只有上述兩種情況下,記賬憑證才不用附原始憑證。

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    二、非上述兩種情況下,記賬憑證必須附有原始憑證,但是如果原始憑證丟失了怎么辦?

    此時可由其他“憑證”代做原始憑證,分別情況如下:外來原始憑證,必須取得原簽發單位蓋有公章的證明;如果無法取得外單位證明或者是自制原始憑證,當事人要寫明詳細情況。

    上述證明或說明,要由經辦單位的會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后,才能代作記賬憑證。

    三、原始憑證沒丟失,但是發現一張原始憑證涉及幾張記賬憑證怎么辦?

    比如一項業務涉及到收付款,也涉及到非現金、銀行存款賬戶的結轉,如果采用專用記賬憑證,需要將該業務分別填制收付款記賬憑證和轉賬憑,此時就會出現一張原始憑證涉及幾張記賬憑證。

    這種情況下多張記賬憑證可以只附一張原始憑證:把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。

    四、一張原始憑證涉及幾張記賬憑證而且不屬于同一會計主體怎么辦?

    這種情況下要填制原始憑證分割單。一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時,應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。

    五、根據賬務處理流程“經濟事項-原始憑證-記賬憑證-賬簿-報表”,是不是只能依據記賬憑證登記賬簿?

    《會計法》第九條規定:“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務會計報告。”這里的會計憑證是包括原始憑證和記賬憑證的(第十四條)。

    賬簿登記一般的規則是依據記賬憑證逐日逐筆登記,比如固定資產、債權、債務等賬戶的登記,收入,成本、費用等明細分類賬可以匯總登記,對于原材料等明細賬可以暫不編制記賬憑證,根據領料單直接登記明細分類賬。

    嚴格來說賬務處理流程應該寫成“經濟事項-會計憑證-賬簿-報表”,為了解釋原始憑證與記賬憑證的關系,將“-會計憑證-”展開為“-原始憑證-記賬憑證-”。

    六、既然賬務處理流程可以從原始憑證跳到賬簿,那能不能根據賬簿登記賬簿,即根據明細賬登記相應的總賬呢?

    《會計法》第十五條:“會計賬簿登記,必須以經過審核的會計憑證為依據,并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。”

    這說明不能根據賬簿登記賬簿。根據明細賬登記總賬不僅違法,而且也會使企業喪失總分類賬和明細分類賬賬賬核對的這種內部控制措施。

    會計憑證是用來記錄經濟業務、明確經濟責任,具有法律效力,作為記賬根據、據以登記會計賬簿的一種書面證明。記賬憑證又稱記賬憑單,或分錄憑單,是會計人員以審核無誤的原始憑證為依據,按照經濟業務事項的內容加以歸類,并據以確定會計分錄后所填制的會計單據。記賬憑證原則上要求必須附有相關的原始憑證方發生效力。原始憑證又稱單據,是在經濟業務發生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據,是會計資料中最具有法律效力的一種文件。

      會計憑證包括但不僅限于原始憑證,我國《會計法》第十四條規定“會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。記帳憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。”可見,會計憑證是指包括了原始憑證和記賬憑證的財務憑證的總稱。記賬憑證只是會計憑證的一種,是會計人員做賬時填寫會計分錄的那張紙,主要是為便捷登記賬簿提供會計分錄;而真正發揮作用、能證明會計事項的是附在記賬憑證后面的原始憑證,或者說只有當記賬憑證和原始憑證共同組成的會計憑證才具有完整的法律效力。

      原始憑證是填制記賬憑證的依據,記賬憑證是登記賬簿的依據。記賬憑證和原始憑證是并列從屬于會計憑證的,單純的記賬憑證不包含原始憑證。從取得的來源和方式看,原始憑證是在經濟業務發生的過程中直接產生的,是經濟業務發生的最初證明,在法律上具有證明效力,所以也可叫做“證明憑證”。記賬憑證是編制會計分錄后填制的單據,又通俗的稱“會計分錄憑證”,是介于原始憑證與賬簿之間的橋梁。

      在會計實務中,如果賬簿和原始憑證保存齊全,即使沒有了記賬憑證或者單純銷毀、偽造、變造了記賬憑證,也基本不會影響對會計事項的實質判別,不管是為了偷稅、逃稅,還是為了貪污、侵占,或者是其他非法目的,違法犯罪人員要偽造、變造、隱匿或者銷毀的應當是集記賬憑證和原始憑證結合一體的會計憑證,而不會單單只是記賬憑證。

      為此,我國《會計法》規定的是任何單位和個人不得偽造、變造“會計憑證”而不單是“記賬憑證”?!缎谭ā返?62條也是規定“隱匿或者故意銷毀依法應當保存的‘會計憑證’、會計帳簿、財務會計報告,情節嚴重的……”而不是對隱匿或者故意銷毀依法應當保存的“記賬憑證”的行為進行處罰。

      由此可見,會計憑證與記賬憑證是兩個不同的慨念,兩者的內涵及所指對象也是不同的。但是,在現行《稅收征管法》的第二十四條、五十四條、六十條、六十一條及六十三條卻都是用的“記賬憑證”這個名詞,而從各條前后文所表達的意思以及該條款所要保護的對象來分析,皆應為“會計憑證”。

      現以第六十三條對偷稅的定義“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅”為例,如果說某納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀的是不包含原始憑證,僅僅只是記賬憑證這張由會計人員填寫會計分錄時自制的紙,而會計賬簿和原始憑證均保存完整,難道就能說該納稅人是偷稅嗎?綜合前文對會計憑證、記賬憑證和原始憑證所進行的說明,從行為實質以及造成的后果分析,記賬憑證無非就是寫有會計事項摘要、會計分錄和金額的一張自制憑證,即使這張憑證不存在了或者被偽造,而其所反映的會計事項摘要在賬簿的摘要欄里有同樣的記載,會計分錄所對應的科目及金額也同樣體現在賬簿的會計科目記載中,最關鍵的能反映會計事項原貌的原始憑證也完整保存,納稅人能達到偷稅的目的嗎?顯然不能。反之,某納稅人只是保存了記賬憑證這張自制的紙,而把重要的原始憑證予以隱匿、銷毀或偽造,這恰恰構成典型的偷稅,但是套用六十三條去定性的時候,卻不能定為偷稅,因為該條中隱匿、銷毀或偽造所指的對象只是“記賬憑證”而非包含著原始憑證的“會計憑證”。顯然,這是當初立法時誤將記賬憑證等同于會計憑證所致。


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